世界各国最高审计机关标识的文化阐释

当今世界，文化越来越成为民族凝聚力和创造力的重要源泉，坚持社会主义先进文化前进方向、兴起社会主义文化建设新高潮是新时代的重要任务。审计文化是现代社会主义文化中不可或缺的一部分，同样需要自我挖掘和创新，通过不断推动审计文化的发展促进社会主义审计事业的繁荣[1]。在这个时代背景下，探求和挖掘世界各国审计文化显得尤为重要。

审计文化的培育是变革时代世界各国审计发展的基点，审计职能的确定及实现均依赖审计文化的选择和定位[2]。审计文化作为审计整体素质的一种外在反映，一方面它能调动审计人员正确的工作方向和敬业精神，另一方面它为审计的生存和发展创造适宜的环境，使审计事业表现出蓬勃的生命力。世界各国审计文化长久根植于各个国家的文化内核，成为社会默契的价值理念，在众多方面都体现出每个国家独特的审计风格。其中，各国最高审计机关的审计标识是反映各国审计文化最直接最具体的物象标志，集中体现了各国最高审计机关审计的职能作用、信念秉持和价值追求。因此，本调查研究从各国最高审计机关标识入手，对其审计文化进行探求，共统计出100个国家。在分析各国审计标识实例中，寻找其制度性、文化性、政治性特征，发现审计文化与国家文化的内在逻辑联系。

一、审计标识文化的宏观背景

习近平总书记在党的十九大报告中指出：“改革审计管理体制，完善审计体制。构建党统一指挥、全面覆盖、权威高效的监督体系。”[3]审计文化建设是其中的重要内容。随着国家审计规范体系不断完善，审计文化作为一种文化“软实力”，在审计价值理念中的核心和灵魂作用越来越凸显。

现代国家审计制度是在民主政治的基础上产生的。世界各国在走向现代国家之路时，由于政治制度、经济模式以及宗教文化、历史等方面的差异，其构建的国家审计机构的模式和培育的审计文化亦有差异。各国审计标识所蕴含的审计文化主要包含该国的审计制度文化、精神文化等。项目组通过对各国审计标识中具有象征意义的元素的研究，探求具有一定共同基础的社会文化下各国审计标识的内在思想和价值观念的异同，从而提高审计文化建设水平。

二、各国审计机关审计标识的制度性、文化性、政治性解读

世界各国审计机关审计标识在多个维度上有其独特的审计意义，主要由制度性、文化性、政治性三方面组成，现从这三方面对审计标识进行解读。

(一)审计机关审计标识的制度性解读

公元前3000多年的古埃及，出现了世界上最早的对财政收支的监督。随着人类的发展，社会经济也在不断发展，对国家财政收支的监督不断在发展。目前，世界上超过150个国家和地区根据实际国情建立了政府审计制度，成立了相关审计机构。通过对100个国家最高审计机关审计标识的研究，项目组发现各个国家最高审计机关的审计标识和它的国情有着紧密联系。审计机关的设立主要分六大类(隶属立法部门、隶属司法系列、隶属国家行政系列、不隶属任何权力部门、与监察职能合一、主审计长模式)。

第一类，审计机关隶属于立法部门，是目前世界审计制度的主流。以英美两国为典型[4]，在西欧和北美的许多发达国家、发展中国家十分常见，他们的审计机关均完全独立于政府。美国是三权分立的联邦共和立宪制国家，在这样的国情下，导致美国政府责任署隶属于国会，其标识中使用了国徽中的元素——代表十三洲的星，使用许多代表国家形象的图案、建筑(见图1)。英国实行君主立宪制，皇室仅代表国家形象，不掌握实权。英国国家审计署直接对议会负责，受议会监督，其标识使用了代表皇家的皇冠、代表议会的威斯敏斯特宫以及代表国家权力的狮子(见图2)。

图1 美国政府责任署图标

图2 英国国家审计署图标

第二类，审计机关隶属于司法部门，设立审计法院。审计机关不仅具有审计职能还拥有一定的司法权限[5]，以法国、意大利、巴西为主要代表。以法国为例，法国是典型的半总统制半议会制的民主共和制国家，法国审计法院是独立于政府立法和行政的分支，其标识没有直接使用国徽，而是采用了国徽图案的变形——双C(国徽中是双R)。大C代表着Cour，其在法语中是法院的意思，小C则意味着Comptes，其在法语中指账户，以此象征审计职能与司法权限(见图3)。

图3 法国审计法院图标